Aktivera skattemässigt underskott
Hem / Ekonomi & Finanser / Aktivera skattemässigt underskott
Förslaget som föreslås träda i kraft den 1 januari 2025 innebär i korthet följande:
- Den s.k. att en grupp fysiska personer tillsammans förvärvat det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag.
Välkommen att kontakta oss om ni har några frågor!
Läs mer
English summary of the article
Promemoria (Fi2024/00136): Förbättrade och förenklade regler om avdrag för tidigare års underskott (pdf, 464 kB)
.
flockregeln förenklas.Utgiften för förvärvet ska som huvudregel minskas med kapitaltillskott som under de senaste två åren har lämnats till underskottsföretaget eller till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget. Enligt förslaget gäller bl.a. Detta leder i nuvarande regelverk till ett högre uttag för skattetillägg för företag som redovisar skattemässiga underskott än de som är i skattebetalande position, vilket vi ställt oss tveksamma till.
Läs också: Högre skattetillägg vid underskott - eftersläpande lagstiftning?
Regeringens lagrådsremiss
Regeringen föreslår nu i sin senaste lagrådsremiss att skattetillägg för företag som redovisar underskott istället ska beräknas genom att multiplicera det felaktiga underskottet med fem sjättedelar av den aktuella skattesatsen.
Beloppsspärren innebär enligt dagens regler att underskottsföretaget inte får dra av tidigare års underskott som överstiger 200 procent av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet över underskottsföretaget. Enligt dagens regler finns dock inget uttryckligt undantag från tillämpningen av beloppsspärren vid förvärv inom en oäkta koncern på motsvarande sätt som det finns vid förvärv inom äkta koncerner.
Det föreslås också att bestämmelsen ska utvidgas så att den gäller även vid indirekta förvärv av ett underskottsföretag. Detta innebär att skattetillägg på underskott framöver alltid kommer att bli lägre än skattetillägg på motsvarande överskott, oavsett hur bolagsskatten förändras.
Vår kommentar:
Vi ser väldigt positivt på regeringens förslag, då detta ligger i linje med vår syn på behovet av att förändra gällande regelverk vad gäller skattetillägg.
Lagstiftaren funderade på fråga redan i början av 1990-talet, och ansåg då att ett förslag där skattetillägg på underskott var lägre än skattetillägg på överskott var “väl avvägt”. I detta undantag har vissa språkliga ändringar skett med tiden, vilket oavsiktligt kommit att innebära att undantaget bara är tillämpligt när kapitaltillskottet lämnas direkt till underskottsföretaget.
Vidare kan konstateras att de föreslagna ändringarna inte omfattar den omvända situationen, där en fysisk person låter en oäkta koncern övergå till att bli en äkta koncern, vilket enligt vår mening hade haft större praktisk betydelse.
Avseende den så kallade femprocentsregeln kan konstateras att regeln i sig ofta upplevs svårbedömd och svårtolkad.
Flockregeln är i dess nuvarande form komplicerad och svårtillämpad och det är i många situationer inte enkelt att överblicka när eller om regeln kan bli tillämplig.
Uppdaterade regler kring skattetillägg vid underskott för företag
Regeringen har i lagrådsremissen den 5 juni 2025 föreslagit att regelverket avseende skattetillägg för företag som redovisar skattemässiga underskott ska ändras.
En direkt innebörd av förslaget är således att större underskott än tidigare kommer att få behållas efter en ägarförändring. En ägarförändring föreligger också om till exempel en fysisk person får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag. Mot denna bakgrund föreslår regeringen ett sådant uttryckligt undantag, som innebär att underskotten inte ska spärras om det bestämmande inflytandet i ett underskottsföretag erhålls av bland annat en fysisk person som redan hade ett sådant inflytande i underskottsföretaget genom ett indirekt ägande före ägarförändringen.
Därutöver föreslås ett antal förändringar i den så kallade femprocentsregeln om successiva förvärv, som enligt dagens regler innebär att en ägarförändring föreligger när vissa i lagtexten angivna förvärvare (bland annat fysiska personer), dels var och en har förvärvat andelar med minst fem procent av rösterna, dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget under en femårsperiod.
oäkta koncerner.
Det faktum att det nu föreslås att tre år ska beaktas i stället för fem och att det krävs att varje person förvärvar minst 20 procent i stället för fem procent av samtliga röster samt att indirekta förvärv bara ska beaktas om någon har bestämmande inflytande i förvärvande bolag, innebär visserligen en förenkling och att femprocentsregeln bör bli tillämplig i färre situationer.
I korthet kan denna skillnad förklaras av att skattetilläggets storlek utgår ifrån antingen storleken på felaktigt redovisat underskott alternativt storleken på det felaktiga skatteuttaget (vilken i sin tur varierar beroende på gällande skattesats).